Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример
Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.
Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 3 540 000 | |
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 59 000 |
Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118) | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 50 000 | |
Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 9 000 |
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 19 | 9 000 | |
………… | |||
Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | 001 «Основные средства» | 3 540 000 | |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 34 220 | |
Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ | 10 «Материалы» | 60 | 29 000 |
Учтен НДС с выкупной стоимости имущества | 19 | 60 | 5 220 |
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 5 220 |
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример
Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 3 029 000 | |
Предъявлен НДС лизингодателем | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 545 220 |
Объект принят к учету в составе основных средств | 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» | 08 | 3 029 000 |
Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 59 000 |
Учтен ежемесячный лизинговый платеж | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 59 000 |
Принят к вычету НДС в части лизингового платежа | 68 | 19 | 9 000 |
Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60) | 20, 26, 44 и др. | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» | 50 483 |
………… | |||
Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 34 220 | |
Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества | 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» | 51 | 34 220 |
Объект основных средств переведен из арендованных в собственные | 01, субсчет «Собственные основные средства» | 01, субсчет «Имущество в лизинге» | 3 029 000 |
Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя | 02, субсчет «Имущество в лизинге» | 02, субсчет «Собственные основные средства» | 3 029 000 |
В настоящее время компаниями часто используется лизинг для приобретения транспорта, оборудования и других основных средств . Лизинг является разновидностью кредита, когда финансовая организация – лизингодатель приобретает конкретное имущество у указанного продавца (либо по своему выбору) и предоставляет это оборудование или другое имущество лизингополучателю в аренду за вознаграждение. Это своего рода долгосрочная аренда с правом последующего выкупа.
В договоре лизинга обычно предусматривается, где ведется бухучет лизинга – на балансе лизингополучателя (лица, приобретающего имущество) либо у лизингодателя (финансовой организации, которая предоставляет имущество).
Данная форма кредитования широко используется многими компаниями, так как стоимость основных средств может быть ниже, чем при использовании кредитных денежных средств, и даже, чем при приобретении нужного имущества за собственные денежные средства. Выгода получается, благодаря тому, что платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Также имеются плюсы при уплате НДС. Еще одним важным преимуществом является право балансодержателя использовать повышенный коэффициент амортизации , что приводит к уменьшению налога на имущество и может снижать налог на прибыль.
Бухучет лизинга на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингодателя осуществляется в составе основных средств на специальном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Когда предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то происходит движение на субсчете, открытом к 03 счету. К примеру, открываем два субсчета – 03.1 для отражения лизингового имущества и 03.2 для отражения его передачи.
Первоначально необходимо посчитать затраты на приобретение предмета лизинга, – сюда включаются консультационные услуги, сборы и пошлины, посредническое вознаграждение и другие услуги, которые суммируются на 08 счете, после окончания формирования затрат имущество надо оприходовать по дебету счета 03.
При этом отражение лизинговых операций происходит следующим образом:
Д 08.4 - К 60 - данной проводкой отражаем затраты на приобретение предмета лизинга;
Д 19.1 - К 60 - выделяем НДС;
Д68 - К19-1 - принимаем НДС к вычету;
Д03.1 - К 08.4 –предмет лизинга принимается к учету;
Д60 - К 51 – произошла оплата продавцу.
Д03.2 - К03.1 –передали имущество в лизинг;
Д20 -К 02 – произошло начисление амортизации.
Когда договором лизинга предусмотрена обязанность по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю, лизингодатель должен списать его у себя с баланса, но не учитывать имущество нельзя, для него ведется специальный забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Учет ведется по стоимости, указанной в договоре лизинга. При этом стоимость предмета лизинга отражается в составе расходов будущих периодов.
Отражение лизинга в бухгалтерском учете и передача лизингополучателю осуществляется следующими проводками:
Д 97 - К 03 – произошло списание предмета лизинга;
011 – отразили стоимость на забалансовом счете;
Д20 – 97 – списали частично расходы будущих периодов;
Д90.2 - Д20 –затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж.
Отражение лизинга у лизингополучателя
В бухгалтерском учете лизингополучателя поступившее оборудование или иное имущество, числящееся на балансе лизингодателя, отражается на забалансовом счете 001 по общей стоимости, указанной в договоре.
Лизинговые платежи начисляются по кредиту 76 счета , где учитываются расчеты с дебиторами и кредиторами, в корреспонденции со счетами учета затрат, к примеру, 20,23,26, если имущество будет использоваться в производстве, со счетом 44 при использовании в торговой деятельности, со счетом 91.2 при использовании имущества в непроизводственных целях.
Предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингополучателя следующим образом:
Д 001 - 1 млн. руб. (принимаем к учету имущество, НДС не учитывается);
Д 60 – К 51 – 236 т.р. (произведена оплата первоначального взноса по договору лизина);
Зачет аванса может быть произведен не сразу, а на протяжении всего договора. В нашем примере в течение 3лет по 6 т.р. рублей.
Д 20 – К 76 – 29 т.р. (начислен первый лизинговый платёж– 34 т.р. за вычетом НДС – 5 т. р.);
Д 19 – К 76 – 5 т.р. (выделен НДС по первому платежу);
Д 20 – К 60 – 5 т.р. (зачет части аванса – 6 т.р минус НДС 1 т.р);
Д 19 – К 60 – 1 т.р. (начислен НДС по зачёту аванса);
Д 68 – К19 – 5 т.р. (предъявлен НДС в бюджет);
Д 76 – К 51 – 34 т.р. (перечислен первый платеж).
Законодательством в полной мере не определены способы отражения операций в бухгалтерском учете, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, но имеется сложившаяся практика по итогам проверок госорганов.
Когда предмет лизинга попадает к лизингополучателю он учитывается по дебету 08 счета за вычетом НДС в связке с 76 счетом. Далее после формирования затрат имущество уходит на 01 счет в основные средства.
Начисление амортизации производится у лизингополучателя по дебету счета 20 и кредиту 02 способом, закрепленным в учетной политике.
Лизинговые операции являются разновидностью договоров аренды. Это непосредственно договор финансовой аренды, по условиям которого лизингодатель приобретает у продавца имущество в свою собственность и предоставляет его во временное пользование или владение лизингополучателю. В статье уточним, какие проводки нужно использовать в бухучете таких операций.
Учет лизинговых операций напрямую зависит от того, на чьем балансе находится арендованный фонд. Имущество может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Условие о том, какая сторона закрепляет у себя объект, прописывается в договоре финансовой аренды. Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя предоставим далее в статье.
Соглашение о финансовой аренде регламентирует Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666 ГК РФ), а также 164-ФЗ от 29.10.1998. Порядок проведения лизинговых операций закреплен в Приказе Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 и ПБУ 6/01, регулирующем учет основных средств. Бухгалтерский учет лизинга (проводки) записывается как у получателя объекта, так и у давальца.
В финансовую аренду можно предоставлять как основные средства, так и оборудование, здания и сооружения и даже непосредственно предприятия — движимое и недвижимое имущество, необходимое получателю для развития бизнеса. Исключением являются участки земли и природные объекты.
Получатель вправе распоряжаться предоставленными объектами в полной мере и объеме, однако арендованное имущество не переходит к нему в собственность. За право использования арендованных имущественных объектов получатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с подписанным и утвержденным графиком платежей, который является неотъемлемым приложением к договору финансовой аренды. По условиям такого соглашения лизингополучатель в обязательном порядке возвращает собственнику арендованное имущество в положенный срок либо приобретает его в соответствии с подписанным сторонами договором купли-продажи.
Лизинг на балансе лизингодателя (проводки)
Рассмотрим пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя. Операции записываются в бухучете в зависимости от следующих альтернатив:
- когда стоимость выкупного объекта включена в ежемесячный платеж;
- когда цена объекта финансовой аренды не включена в ежемесячные платежи.
В том случае, когда арендованный фонд отражается у давальца и его стоимость будет включена в ежемесячную оплату, бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:
- Дт 001 — принятие имущества на забаланс;
- Дт 20 Кт 76 — начисление ежемесячного платежа;
- Дт 19 Кт 76 — НДС с ежемесячной оплаты;
- Дт 76 Кт 76 — начисление аванса, выданного в счет оплаты выкупной стоимости;
- Дт 76 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа;
- Кт 001 — списание имущества с забаланса;
- Дт 08 Кт 76 — принятие фонда по стоимости выкупа;
- Дт 19 Кт 76 — НДС со стоимости выкупа;
- Дт 01 Кт 08 — учет фонда как ОС и введение его в эксплуатацию;
- Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость с суммы выкупа.
При ситуации, когда цена актива финансовой аренды не включается в ежемесячный платеж и фонд стоит на балансе лизингодателя, записать операцию надлежит так:
- Кт 001 — списание с забаланса актива по лизингу;
- Дт 08 Кт 76 — фонд принят по стоимости выкупа;
- Дт 19 Кт 76 — НДС с выкупной цены;
- Дт 01 Кт 08 — выкупленное имущество принято к использованию.
Проводки: лизинг на балансе лизингополучателя
Какие применяются бухпроводки по лизингу у лизингополучателя (имущественный объект — автомобиль), расскажем пошагово:
- Дт 08 Кт 76.8 — Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам — принятие к бухучету арендованного имущества — проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя.
- Дт 19 Кт 76.8 — НДС от давальца.
- Дт 01 Кт 08 — принятие к учету объекта как основного средства.
- Дт 76 Кт 51 — перечисление платежа по договору финансовой аренды.
- Дт 76.8 Кт 76 суб. «Задолженность по лизинговым платежам» — оплата зачтена.
- Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость в части оплаты по лизинговому договору.
- Дт 20 Кт 02 — бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, начисление амортизации.
Лизинг: проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя (объект находится на балансе давальца) будут выглядеть следующим образом:
- Дт 001 — поступление арендованного объекта на забаланс;
- Дт 76.8 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа по соглашению;
- Дт 20 Кт 76 — учет ежемесячного платежа;
- Дт 19 Кт 76 — зачет НДС;
- Дт 68 Кт 19 — принятие налога на добавленную стоимость к вычету;
- Кт 001 — списание арендованного имущества с забаланса по истечении соглашения о финансовой аренде.
В последнее время практика получения имущества в лизинг приобрела особую популярность. К примеру, организация (лизингополучатель) может взять в аренду автомобиль у специализированной организации (лизингодателя) на срок, приблизительно равный сроку полезного использования автомобиля, и постепенно выплачивать не только стоимость его приобретения, но и оплачивать услуги лизингодателя в виде его вознаграждения. Для лизингополучателя это удобная схема приобретения имущества в рассрочку. Рассмотрим на примере получения автомобиля в лизинг бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя.
Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет
Получая автомобиль по договору лизинга, важно определить, на чьем балансе автомобиль будет числиться (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга , далее - Указания). Рассмотрим вариант, когда лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель. В этом случае лизингополучатель отражает имущество за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 1 п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре лизинга. По окончании договора лизинга имущество списывается с забалансового учета.
Выкупная стоимость имущества по окончании договора отражается:
- или как стоимость МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным (п. 4 ПБУ 6/01);
- или как стоимость объекта основных средств.
Пример
Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражен автомобиль за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 1 888 000-00 | |
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (1 888 000 / 36) | 51 «Расчетные счета» | 52 444-44 | |
Отражен ежемесячный лизинговый платеж (52 444,44 * 100%/118%) | 44 «Расходы на продажу» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 44 444-44 |
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем (44 444,44 * 18%) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 8 000-00 | |
НДС по лизинговому платежу принят к вычету | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 8 000-00 | |
Списан автомобиль с забалансового учета по окончании договора лизинга | 001 «Основные средства» | 1 888 000-00 | |
Автомобиль принят на учет по выкупной стоимости | 10 «Материалы» | 32 000-00 | |
Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 760-00 |
Оплачена выкупная стоимость автомобиля | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 37 760-00 |
НДС с выкупной стоимости принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 5 760-00 |
Налоговый учет автомобиля в лизинге
При расчете налога на прибыль лизингополучатель учитывает лизинговые платежи в прочих расходах по мере их начисления в соответствии с условиями договора (
Вопрос:
Наша организация приобрела в лизинг автомобиль. Автомобиль должен учитываться согласно договору на балансе лизингополучателя (т. е. нас).
По договору лизинга согласно графику платежей мы оплатили аванс в размере 359680 рублей, после получения автомобиля получили акт и счет-фактуру на эту сумму (лизинговый платеж за временное пользование имуществом) и далее должны оплачивать ежемесячно в размере 18150-65 руб. до уплаты суммы в размере 766541-90 руб. Оплачен также разовый платеж - консультационные услуги в размере 17700 рублей. Затраты на постановку на учет в ГАИ 2200 руб. Затраты лизингодателя на приобретение этого автомобиля составляют 576915 рублей.
Просим Вас последовательно описать проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, в т ч. НДС, первоначальную стоимость автомобиля и начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Имеем ли мы право применить коэффициент ускорения 3 в бухгалтерском и налоговом учете?
Отвечают специалисты ООО "Бухгалтерская компания "АЖУР":
Бухгалтерский учет
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается им по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5, например, "Арендные обязательства". Первоначальная стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет, например, 01-2 "Полученное в лизинг имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов). Подчеркнем, что в том случае, если по условиям договора выкупная цена выделена из состава лизинговых платежей, ее также нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества. При этом лизингополучатель оформляет бухгалтерскую проводку:
дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кроме того, до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке, таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенный сбор) и др. Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все связанные с получением имущества затраты лизингополучателя, которые не вошли в цену договора лизинга (абз. 2 п. 8 Указаний). В рассматриваемом случае консультационные услуги увеличивают первоначальную стоимость лизингового имущества на 17700 руб.
Начисление ежемесячного лизингового платежа отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции со счетом 76, субсчет, например, 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний).
В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 18150,65руб., в том числе НДС 2768,74 руб. При этом 359680 руб. лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.
Заметим, что перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на субсчете 76-6 с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3 , 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Кроме того, в данном случае организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 21 , 22 ПБУ 6/01). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Законодательство о бухгалтерском учете не содержит требований об обязательной регистрации автотранспортных средств в ГИБДД для целей их принятия к бухгалтерскому учету.
Указанная регистрация также не является обязательной для начала эксплуатации автомобиля, поскольку, как указывалось выше, приобретенный автомобиль может участвовать в дорожном движении (т.е. фактически эксплуатироваться) и без его регистрации в ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти суток после приобретения.
В случае временного перерыва в использовании введенного в эксплуатацию автомобиля (в том числе по причине несвоевременной регистрации автомобиля в органах ГИБДД (п. 12 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения)) никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
Что касается сумм госпошлин, уплачиваемых при регистрации автомобиля в ГИБДД, то в силу того, что данные госпошлины уплачены после ввода автомобиля в эксплуатацию, их включение в фактические затраты на приобретение автомобиля (абз. 7 п. 8 ПБУ 6/01), не производится. Уплаченные госпошлины отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается при поступлении имущества в организацию по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, субсчет 76-5.
Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В данном случае договором предусмотрена предоплата в размере 359680 руб. Лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанный налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
По мере начисления лизинговых платежей подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Сумма аванса, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645).
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Необходимо получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение этого основного средства. В данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 488911 руб. (576915 руб. - 88004 руб. (при условии, что в вопросе указаны затраты на приобретение автомобиля лизингодателем с учетом НДС).
При этом расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния, оплатой консультационных услуг и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64 , от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19 . Причем чиновники предлагают учитывать такие расходы не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга согласно правилам абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363 , от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64 , от 19.10.2011 N 03-03-06/1/677 ). Суды также приходят к выводу, что подобные затраты не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 N А56-41978/2008 , ФАС Уральского округа от 16.10.2008